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2025年•试卷一真题试卷

码做题

说明

本试卷共50分。

A 公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备及电子产品的生产和销售，适用的企业所得税税率

为25%。该公司于2×10年首次公开发行A股股票并上市。

A 公司2×23年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×24年上半年接受委

托审计A公司2×24年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还分别首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的2×24年度财

务报表，并分别出具审计报告。

资料一

2×23年9月30日，A公司与非关联方C公司签订协议，A公司通过发行股票和支付现金对价

向C公司购买B公司100%股权，当日A公司股价5元/股。2×24年1月1日，A公司向C公司定向

发行股票1000万股（每股面值1元），股价6元/股，同时支付现金对价5000万元。A公司向证券机

构支付评估费用100万元、股票发行费用100万元。当日，双方股权过户办理完成，A公司能够对B公

司实施控制。2×24年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值9000万元，除一项无形资产公允价值

高于账面价值2 000万元外，其他资产和负债的账面价值均与公允价值相同。

双方在协议中约定业绩承诺：C公司承诺B公司2×24年实现净利润1000万元，若2×24年B公

司净利润未达到承诺利润的50%，则按未实现利润的差额和协议日股票价格5元/股计算应返还A公司

股票的数量；若2×24年达到承诺利润的50%，但未达到100%，则C公司向 A公司返还100万股A公

司股票。经评估，A公司预计B公司可以完成业绩。

2×24年7月1日，B公司的竞争对手推出一款新产品，导致B公司产品销售受阻，2×24年度仅

实现净利润720万元。2×24年12月，A公司发现某政府部门已于2×23年公布了一份环保政策文件，

导致B公司一条生产线即将停产。当月，B公司补提固定资产减值准备200万元。经与税务局协商，该

减值可于以后年度在企业所得税前扣除。2×24年12月31日，A公司股票市价7元/股。

2×24年1月1日，A公司在其个别财务报表中，将按照协议日股票价格计算的股权价值5000万

元（1000×5）与支付的现金对价5200万元（5000+100+100）之和10200万元，作为对B公司长期

股权投资的初始投资成本。A公司在其合并财务报表中，将B公司纳入合并范围，将按照协议日股票价

格计算的股权价值5000万元（1000x5）与支付的现金对价5200万元之和10200万元（5000+5 200）

作为合并成本，其与享有B公司可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1200万元（10200-

9 000）确认商誉。

2×24年12月31日，A公司在其个别财务报表中，依据C公司应返还的100万股A公司股票计

算的金额500万元（5×100）调减对B公司的长期股权投资账面价值。A公司在其合并财务报表中，依

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