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（二）银行存款的审计

1.对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑

如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外帐或资金体外循

环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以在企业人员陪同下亲自到中国人民银行或基本存款账户

开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计

单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2. 对被审计单位提供的银行对账单的真实性存有疑虑

①注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会

计师要全程关注银行对账单的打印过程。

②核对网银中显示和下载的信息与提供给注册会计师的信息在内容、格式及金额上的一致性。

3.取得并检查银行存款余额调节

（1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是

否一致。

（2）检查调节事项。

对于企付银未付款项，检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单

上得以反映；在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单

位支票存根进行核对。

对于企收银未收款项，检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得

以反映。

对于银收企未收、银付企未付款项，检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报。

（3）如果企业的银行存款余额调节表存在大额或长期未达帐项，注册会计师应追查原因并检查相应

的支持文件，判断是否为错报事项，确定是否需要提请被审计单位进行调整。

（4）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人签字不全等支

付事项，确认是否存在舞弊。