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母题 8-5·精编防守题

及后续计量[资料一至资料三]+租赁负债重新计量[资料四]

【主题概览】租赁期判断[资料一]+租赁负债及使用权资产的初始计量

2×24 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订一份租赁合同，租入一台专用设备用于产品生产。相关资

料如下：

资料一：租赁期开始日为2×25年1月1日。合同约定，租赁期为 4年，甲公司享有续租 2年的选择

权；其中，第 1 年至第 4 年每年年末支付租金 100 万元，续租期第 5 年至第 6 年每年年末支付租金 80 万

元。甲公司有权在第 2 年年末提前终止租赁。由于该设备为甲公司专用生产线配套设备，迁移和改造成本

较高，甲公司在租赁期开始日合理确定将行使续租选择权，且不会行使终止租赁选择权。

资料二：甲公司为签订该租赁合同向外部中介机构支付佣金 6万元。乙公司于租赁期开始日向甲公司

支付租赁激励款 10万元。

资料三：租赁期满时，甲公司担保该设备余值为50万元，租赁期开始日预计应向乙公司支付 20万元。

资料四：该租赁的租赁内含利率无法确定，甲公司增量借款年利率为 5%。已知：（P/A， 5%， 3） =2.7232，

（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，5%，6）=5.0757；（P/F，5%，4）=0.8227，（P/F，

5%，5）=0.7835，（P/F，5%，6）=0.7462。

甲公司对使用权资产自租赁期开始的当月采用直线法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司的租赁期，并计算租赁负债的初始入账金额。

（2）计算使用权资产的初始入账金额，并编制租赁期开始日甲公司相关会计分录。

（3）计算 2×25 年度甲公司应确认的租赁负债利息费用、年末支付租金后的租赁负债账面余额和使

用权资产折旧额，并编制相关会计分录。

（4）假定 2×26 年 12 月 31 日，甲公司重新估计租赁期满根据担保余值预计应支付的款项为 35 万

元，计算租赁负债的调整金额，并编制相关会计分录。

【解析】

（1）甲公司在租赁期开始日合理确定将行使续租选择权，且不会行使终止租赁选择权，因此租赁期为

6 年。租赁负债初始入账金额=100×（P/A，5%，4）+80×（P/F，5%，5）+80×（P/F，5%，6）+20×（P/F，

5%，6）=100×3.5460+80×0.7835+80×0.7462+20×0.7462=491.90（万元）。

（2）使用权资产初始入账金额=491.90+6-10=487.90（万元）。

租赁期开始日甲公司相关会计分录如下：

借：使用权资产 491.90

租赁负债——未确认融资费用 88.10

贷：租赁负债——租赁付款额 580

（100×4+80×2+20）

借：使用权资产 6

贷：银行存款 6

借：银行存款 10

贷：使用权资产 10

母题延伸

将资料一中“第 1 年至第 4 年每年年末支付租金 100 万元，续租期第 5 年至第 6 年每

年年末支付租金 80 万元”修改为“第 1 年至第 4 年每年年初支付租金 100 万元，续租期第 5 年至第 6 年

每年年初支付租金 80万元”，其他条件不变。

要求：计算租赁负债和使用权资产的初始入账金额，并编制租赁期开始日甲公司相关会计分录。

【解析】租赁负债初始入账金额=100×（P/A，5%，3）+80×（P/F，5%，4）+80×（P/F，5%，5）+20×

（P/F，5%，6）=100×2.7232+80×0.8227+80×0.7835+20×0.7462=415.74（万元）。使用权资产初始入账